 |
Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года |
Возврат товара поставщику – нормальная практика в коммерческой деятельности. Это может быть как несоответствие по качеству, так и возврат качественного товара на договорных условиях. Не суть: куда больше сложностей возникает при отражении возврата в бухучете. Конкретные проводки, отражаемые в бухгалтерской документации, определяются особенностями ситуации: причинами возврата, постановкой товаров «на приход», прочими аспектами.
Какие проводки должен сделать поставщик, а какие – покупатель? Как оформляются накладные и кто должен составлять корректировочный счет-фактуру? Как принять к вычету НДС или нужно ли корректировать налог на прибыль? Чтобы бухгалтеру не пришлось импровизировать, мы разобрались, как в бухучете отразить возврат принятого на учет товара, изучили другие нюансы и рассказываем об этом читателям журнала.
Причины, по которым покупатель может вернуть товар поставщику, определяются в первую очередь законом. Это в том числе случаи:
- непередачи принадлежностей или документов на товар в разумные сроки, оговоренные покупателем (ст. 464 ГК);
- нарушения условий о количестве поставленного товара – было поставлено меньше или больше (ст. 466 ГК);
- нарушения условий об ассортименте, который оговорен договором о поставке (ст. 468 ГК);
- обнаружения некомплекта и невыполнение требования о доукомплектовании в разумные сроки (ст. 480 ГК);
- возврата бракованного товара, не соответствующего требованиям по качеству (ст. 475 ГК);
- поставки товара в ненадлежащей упаковке или таре (ст. 482 ГК);
- непредоставления необходимой и достоверной информации о товаре (ст. 495 ГК);
- неоднократного нарушения сроков поставки товаров (ст. 523 ГК);
- неоплаты поставленного в кредит товара со стороны покупателя (ст. 488 ГК).
Кроме условий в законе, стороны могут самостоятельно договориться о случаях, когда возможен возврат товара, отобразив их в договоре поставки (ст. 421 ГК). Это, например, возврат товара в связи с истечением срока годности реализации или возврат товара в связи с отсутствием спроса у покупателей.
Как оформляется возврат в 2020 году: общие правила
В сложившейся практике, по рекомендациям ФНС возврат товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателями, оформляется корректировочными счетами-фактурами на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Составляет такой счет-фактуру поставщик. В корректировочных строках указываются те товары, которые должны быть приняты от заказчика обратно (Раздел. 1.4 Письма ФНС №СД-4-3/20667 от 23.10.20188).
Корректировочный счет-фактура оформляется на отрицательную разницу между суммой НДС в первоначальном счете и суммой налога по товарам, фактически возвращенных покупателем. Данный порядок не может применяться в случаях, если это не возврат, а обратная реализация.
Пример: поставщик отгрузил покупателю строительный лес на общую сумму 120 тыс. рублей, в том числе 20% НДС. Через 2 месяца покупатель, на основании договора, вернул поставщику товар на общую сумму в 60 тыс. рублей. Компания-поставщик выставила корректировочный счет на эту сумму – вот его образец.
Как возврат оформляет поставщик?
Первое, с чего нужно начать – это принять к вычету НДС.
НДС
Для этого, как сказано выше, поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на день возврата. На его основании он вправе сделать в книге покупок запись с отражением первоначального счета-фактуры и тем самым принять НДС к вычету. Запись вносится в период приема товара обратно – корректировать прошлые периоды и сдавать уточненную декларацию по НДС не нужно.
Расчет осуществляется от разницы, возникшей в связи с уменьшением стоимости товара, возвращенного покупателем (ч. 5, 13 ст. 171 НК). В описанном выше примере это будет 60 тыс. рублей. Вычеты сумм налога, в том числе на основании корректировочных счетов, возможны в течение 1 года с момента возврата товара (ч. 4 ст. 172 НК).
Налог на прибыль
Если возврат совершен как в нашем примере – в следующем отчетном году, необходимо учесть возвращенные покупателю деньги во внереализационных расходах по налогу на прибыль (ч. 2 ст. 265 НК). Ранее списанные расходы на приобретение возвращенных товаров необходимо учесть во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 НК).
Бухучет
Как поставщику отразить в бухучете возврат товаров по инициативе организации? В бухгалтерской отчетности указываются следующие проводки:
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»выручка на стоимость возвращенных товаров;
- ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 списанная себестоимость возвращенных товаров;
- ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» принят к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров на основании корректировочного счета-фактуры.
Как возврат оформляет покупатель?
Прежде всего, покупателю необходимо документально зафиксировать возврат.
Кто и как оформляет накладные?
Если он происходит на основании несоответствия товара условиям договора, и они обнаружены в момент приемки товара, до оприходования на счету 41, оформление возврата товара поставщику осуществляется путем заполнения унифицированной формы ТОРГ № 2.
В этом случае считается, что договор купли-продажи не исполнен, а товары – приняты на ответственное хранение.
Если возврат оформляется после оприходования, выявленные недостатки можно задокументировать произвольным актом или расходной накладной – унифицированной формы не предусмотрено.
По возможности акты составляются в присутствии представителя продавца. После этого организации-поставщику направляется претензионное письмо с требованием принять возвращенные товары + составленный акт. Кроме того, оформляется возвратная накладная.
НДС
Затем покупатель получает от поставщика корректировочный счет-фактуру. На его основании он должен восстановить ранее зачтенный НДС путем внесения записи в книгу продаж. Но это необходимо, если он ранее оприходовал поставки и принял к вычету НДС. Если товар оприходован не был, то и исправления вносить не нужно.
Бухучет
Вносимые бухгалтерские проводки будут зависеть от того, был ли принят товар на учет покупателем. Если он успел его принять, необходимо сторнировать и товар, и зачтенный НДС. Необходимо сделать такие проводки.
Во время оприходования:
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 оприходован товар;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 учтен НДС по поступившим товарам;
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 принят к вычету НДС.
После выявления брака или появления иных причин для возврата:
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 отражен возврат бракованных товаров;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 сторнирован НДС по поступившим товарам;
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 восстановлен ранее зачтенный НДС.
Если оформляется возврат до даты подписания бухгалтерской отчетности за прошедший год, проводки делаются на 31 декабря отчетного периода. Если после утверждения, необходимо отразить возврат такими проводками:
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41 списана стоимость, подлежащая возврату;
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» восстановлен НДС.
В случаях, когда возврат оформляется в момент приемки, то есть до оприходования, оснований для учета товаров на счете 41 нет. Для этого товары нужно учитывать на счете 002:
- ДЕБЕТ 002 принят на ответственное хранение товар, не отвечающий условиям договора поставки;
- КРЕДИТ 002 товар возвращен поставщику.
 |
Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Оформляем возврат товара поставщику
Бухгалтерия
Возврат товара поставщику — это неприятная и, к сожалению, распространенная процедура. Рассказываем, какие документы оформлять на возврат товара поставщику, как правильно составить акт и другие необходимые сопроводительные документы, какие проводки использовать для учета.
1 марта 2019 Евдокимова Наталья
Взаимоотношения между покупателем и продавцом не всегда развиваются без проблем. Например, может возникнуть ситуация, когда нужно вернуть продукцию, для чего понадобится образец акта возврата товара поставщику. Такое может случиться в следующих ситуациях:
- Низкое качество покупки. Покупатель вправе законно вернуть товар, который не отвечает требованиям качества, установленным условиями контракта (договора), согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ, закону № 2300-1 «О защите прав потребителей».
- Поставка не соответствует условиям договора. Если продавец по ошибке доставил больше единиц товара, то покупатель возвращает излишки груза (ст. 466 ГК РФ). И наоборот, если организация-покупатель выявляет недостаток, то имеет право вернуть всю партию.
- Отгрузка некомплектной продукции. На основании ст. 480 ГК РФ покупатель вправе требовать снижения цены или поставки недостающих деталей товара, в ином случае — вернуть всю партию некомплектных изделий.
- Несоответствие ассортимента товара условиям договора продажи. Если продавец поставил продукцию, отличную от спецификации, то принимающая компания может вернуть изделия или всю партию (ст. 468 ГК РФ).
- Время поставки товара просрочено. Это также может стать причиной для отказа от груза. Исключение — если принимающая сторона своевременно не известила поставщика об отказе в приемке продукции с просроченным сроком поставки. В таком случае вернуть изделия не получится (ст. 511 ГК РФ).
Какие документы оформлять на возврат товара поставщику
Прежде чем начать процедуру обратной отгрузки продавцу, направьте ему письменное уведомление или попросту письмо (ст. 483 ГК РФ), чтобы согласовать отгрузку. Процедуру необходимо оформить, чтобы исключить спорные ситуации.
Если в контракте прописаны условия возвращения продукции или процедура выполняется на законных условиях, то составлять дополнительное соглашение к контракту не нужно. В других случаях необходимо изменить условия договора или провести отдельную сделку, в которой подробно указываются условия обратной передачи купленной продукции поставщику.
Основным документом, подтверждающим факт обратной отгрузки приобретенной продукции, является акт на возврат продукции. Для оформления можно утвердить собственный бланк с учетом специфики учреждения или использовать формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132:
- ТОРГ-2 (ОКУД 0330202);
- ТОРГ-12 (ОКУД 0330212).
Составить акт можно как в письменной, так и в печатной форме. При составлении документа укажите обязательные реквизиты:
- Дата и место составления документа.
- Полное наименование контрагентов — участников процедуры возврата.
- Подробный перечень материалов, изделий, продукции.
- Причины проведения процедуры возврата.
- Ссылка на документ, подтверждающий законное право покупателя на возвращение продукции. Здесь могут быть указаны результаты независимой экспертизы качества изделий, ссылка на нарушенные пункты договора, спецификации.
- Срок и условия обратной передачи материалов (требования покупателя).
- Реквизиты и подписи сторон, печати (при их наличии).
Учитывайте правило: подписать акт могут только руководители или уполномоченные представители сторон. Подтвердить полномочия можно доверенностью установленного образца (форма М-2).
Документ составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух (для поставщика и покупателя).
К акту обязательно приложите возвратную накладную, претензионное письмо (письмо-сопровождение), результаты независимой экспертизы качества продукции (при поставке бракованного материала).
Образец акта возврата товара
Скачать
Как составить письмо на возврат
Унифицированного бланка письма на возврат товара не существует. Следовательно, документ придется формировать в произвольном виде. Письмо желательно заполнить на фирменном бланке учреждения. В противном случае придется внести все регистрационные данные о компании-заявителе, то есть о себе.
Итак, структура письма на возвращение товара должна отвечать следующим требованиям:
- Данные о заявителе. Укажите наименование организации, которая получила некачественный товар. Также пропишите ИНН и КПП, юридический и фактический адреса компании, если они отличаются. Укажите обязательно контактные данные, например телефон, адрес электронной почты. Также пропишите ответственного работника, с которым можно связаться для решения вопроса. Это намного ускорит решение проблемы.
- Информация о получателе. Сначала укажите должность руководителя, наименование организации, которая нарушила условия поставки товара, Ф.И.О. начальника. ИНН, КПП, адрес и телефон укажите в аналогичном порядке.
- Наименование документа, например «Письмо на возврат товара» или «Претензия».
- Теперь распишите суть вашего обращения. Начните с указания реквизитов договора (контракта, соглашения), условия которого были нарушены. Затем распишите обязательства получателя. То есть пропишите, что должна была исполнить компания по договору. Далее следует написать факты, выявленные в результате поставки (из-за чего пришлось обращаться). Например, укажите, что товар некачественный, поставлена не та продукция, либо иное. Затем обозначьте свои требования. Например, поставить качественный товар, провести замену несоответствующих деталей, компонентов товара или другое. Можно указать конкретный отрезок времени, в течение которого следует устранить недочет.
- Приложите копии документов, подтверждающих сложившиеся обстоятельства. Обозначьте подтверждающую документацию в виде перечня приложений к письму на возврат товара. Обязательно приложите акт и накладную на возврат товара.
Письмо подписывает руководитель. Печать ставить не обязательно.
Пример оформления процедуры возврата товара
Обратная реализация товара поставщику. Документы, проводки
Процедура по приобретению продовольственной или промышленной продукции между продавцом и покупателем регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (гл. 30).
Участниками заключается договор, по которому одна из сторон обязуется поставить определенное количество товара (услуг), а вторая сторона обязуется его оплатить. Неисполнение положений соглашения служит основанием для его расторжения и возврата товара, основания для которого законодательно определены.
Вопрос: Покупатель перепродает продавцу ранее приобретенный у него и принятый на учет товар. В этом случае покупатель как новый продавец выставляет продавцу как новому покупателю счет-фактуру. В таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель.
Как отразить в учете этот вариант возврата товара?
Посмотреть ответ
Основные понятия
Продавец при покупке изделия для дальнейшей реализации (оптом) именуется поставщиком, а покупатель – контрагентом. В роли поставщика может выступать непосредственно производитель (изготовитель) продукции, юридическая организация или частное лицо. По отношению к покупателю поставщик обязан:
- предоставить определенное количество приобретаемых изделий соответствующего качества;
- удовлетворить полностью претензии законного характера к приобретению со стороны контрагента;
- произвести поставки в зафиксированные в договоре сроки, без задержек.
- Контрагент обязан принять поставляемые объекты и оплатить все предоставленное ему способом, оговоренным в договоре: авансовым (предварительным) платежом, по факту получения, по факту реализации (по графику).
- При нарушении платежных условий продавец имеет право выставить потребителю претензии по оплате.
- Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль?
При несоблюдении поставщиком условий соглашения покупатель имеет право произвести возврат товара полностью или частично. Проблемы по обратной передаче чаще возникают из-за нарушения комплектности поставки или несоответствия качественным параметрам. Поставщик и контрагент оформляют операцию документально, выполняя в учете необходимые бухгалтерские проводки.
Кстати! По договоренности допускается замена приобретения или устранение нарушений в установленные сроки. При уклонении продавца от исполнения претензий контрагент имеет право направить в судебные органы исковое заявление.
Правовые основы для возврата товара
Передача покупки между сторонами сделки регулируется договором поставки (ст. 506 ГК РФ). Допускается передача по месту приобретения той продукции, которая поставлена контрагенту фактически. Согласно ГК РФ в числе причин могут указываться следующие:
- приобретенное не соответствует заявленному качеству (ст. 475);
- поставленный ассортимент не соответствует документам (ст. 468);
- количество (объем) поставленного объекта оказалось меньше указанного в документах значения (ст. 466);
- контрагенту не переданы необходимые документы по поставленному объекту (ст. 464);
- упаковка продукции выполнена не по установленным требованиям или отсутствует необходимая тара (ст. 482).
Получатель, обнаруживший неисполнение (исполнение ненадлежащего качества или объема) поставщиком условий соглашения в части сроков поставки, комплектности, качественных характеристик поставляемой продукции, вправе отказаться от выполнения договорных требований в отношении изделий, по которым соответствующие требования нарушены. Подобный отказ может явиться основанием для возврата продукции.
Облагается ли НДС возврат товара продавцу — неплательщику НДС?
Тот факт, что продукция не соответствует условиям соглашения, может выявляться в ходе ее приемки или позже в результате обнаружения скрытых дефектов. Поэтому в учете потребителя товары могут быть как оприходованы, так и нет. Реализатору направляется документ о расхождениях (акт) с приложением претензии на возврат полученного.
В числе условий для возвращения может быть оговоренное в договоре право контрагента вернуть приобретенное, не реализованное им в течение оговоренного срока после поставки, или право на обратную передачу по взаимной договоренности участников сделки.
В таких ситуациях по соглашению о поставке применяется обратная реализация полученного, но теперь поставщик выступает в роли покупателя, а предыдущий покупатель – поставщика.
Различия в понятиях
Некоторые бухгалтерские работники не разделяют понятия «возврат товаров» и «обратная реализация», получая в итоге многочисленные проблемы с оформлением документации и с отражением в учете (налоговом, бухгалтерском) совершаемых операций.
Если через некоторое время после отгрузки купленной партии приобретатель возвращает продавцу полученное (полностью, частично), важно выяснить точную причину для этого.
Когда причиной обратного перемещения продукции указывается несоответствие поставки условиям соглашения (спецификации) по комплектации, окраске, качеству или размеру, то процедура должна трактоваться именно как возврат.
Такая ситуация возникла в результате неисполнения должным образом реализатором своих обязательств по поставке заказанного.
Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.
В случаях, когда у приобретателя отсутствуют какие-либо претензии к полученной продукции, а ее перемещение по месту продажи производится по договоренности с продавцом (к примеру, нереализованная в срок часть), то процесс представляет собой обратную реализацию. Фактически происходят 2 сделки: при первой поставщик продал товары покупателю, а затем во второй сделке покупатель реализовал эти же объекты или их часть поставщику. Обе стороны оформляют и отражают в учете сделку как обычную куплю или продажу продукции.
Кстати! Полученный по соглашению продукт соответствующего требованиям качества возвращается продавцу только по решению участников сделки или если ситуация оговорена условиями действующего договора (ст. 450, ст. 453 ГК РФ).
При получении право собственности на продукцию передается приобретателю (ст.
223 ГК РФ), а при обратной реализации, совершаемой по той же стоимости, по которой продукция приобретена, право собственности меняется на первоначальное состояние (до продажи).
Оформление обратной реализации
Процедура обратной реализации не требует оформления акта (ф.ТОРГ-1). Приобретатель направляет поставщику счет-фактуру на сумму передаваемого обратно товара. Указанный документ регистрируется в книге продаж (письма МФ РФ №№ 03-07-09/17 (02.03.2012), 03-07-11/79 (23.03.2012)).
Оптовая торговля: как оформить возврат качественного, но нереализованного товара
Оптовая торговля: как оформить возврат качественного, но нереализованного товара
Во время кризиса многие розничные продавцы берут у оптовиков товар «на реализацию». Это значит, что магазины расплачиваются за поставку лишь после того, как продадут товар потребителям.
При этом нереализованную часть поставки возвращают продавцу. Оформление этой операции нередко вызывает вопросы даже у опытных бухгалтеров. Как известно, существует несколько способов такого оформления.
Сегодня мы расскажем о достоинствах и недостатках каждого из них.
Налоговики обычно настаивают, что возврат нереализованного товара следует оформлять как обратную продажу. Логика проста: раз право собственности на товар уже перешло к покупателю, то при отказе от части поставки клиент сам становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем.
Пример 1
ЗАО «Оптовик» закупает детали у ООО «Завод» и продает их компании ООО «Магазин». Все три предприятия являются плательщиками НДС. По устной договоренности «Магазин» вправе вернуть «Оптовику» часть поставки (не более 40%), не востребованную потребителями. В свою очередь «Оптовик» может вернуть эту продукцию «Заводу».
В январе 2009 года «Оптовик» оприходовал 1 000 деталей по цене 118 рублей за штуку (в т.ч. НДС 18% — 18 руб.). В этом же месяце детали были отгружены «Магазину» по цене 236 рублей за единицу (в т.ч. НДС 18% — 36 руб.). Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 1 000 шт.) — получен товар от поставщика;
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. (18 руб. х 1 000 шт.) — отражен НДС полученного товара;
— 236 000 руб. (236 руб. х 1 000 шт.) — реализован товар покупателю;
— 100 000 руб. — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 36 000 руб. (36 руб. х 1 000 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 18 000 руб. — предъявлен НДС к вычету.
В январе «Оптовик» выставил «Магазину» счет-фактуру на отгрузку 1 000 деталей на общую сумму 236 000 руб. (236 руб. х. 1 000 шт.), в т.ч. НДС 36 000 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 200 000 руб.(236 000 — 36 000) и расходы в сумме 100 000 руб.
В августе 2009 года «Магазин» вернул «Оптовику» 350 деталей, которые не удалось продать в розницу. «Оптовик» оприходовал товар и отгрузил его «Заводу». Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 70 000 руб. ((236 руб.: 118% х 100%) х 350 шт.) — получен товар от поставщика (бывшего покупателя);
- ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — отражен НДС полученного товара;
— 41 300 руб. (118 руб. х 350 шт.) — реализован товар покупателю (бывшему поставщику);
— 70 000 руб. ((236 руб.: 118% х 100%) х 350 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 6 300 руб. (18 руб. х 350 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — предъявлен НДС к вычету;
— 82 600 руб. (70 000 + 12 600) — зачтена кредиторская задолженность перед ООО «Магазин» в счет общего долга за отгруженную продукцию;
— 41 300 руб. — зачтена дебиторская задолженность ООО «Завод» в счет общего долга за полученную продукцию.
В августе «Магазин» выставил «Оптовику» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 82 600 руб., в т.ч. НДС — 12 600 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге покупок, и на его основании принял к вычету НДС в размере 12 600 руб.
Кроме того, «Оптовик» выставил «Заводу» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 41 300 руб., в т.ч. НДС 6 300 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в размере 6 300 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 35 000 руб. (41 300 — 6 300) и расходы в размере 70 000 руб.
Плюсы и минусы обратной реализации
Оформляя возвраты как обратную продажу, компании соблюдают алгоритм, изложенный в пункте 1 письма Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29. Там говорится, что если покупатель успел принять товар к учету, и только после этого вернул поставщику, то клиент должен выставить счет-фактуру, а продавец — зарегистрировать его в книге покупок.
Только в этом случае у поставщика появляется право на вычет НДС по возвращенной части продукции. Таким образом, достоинство обратной реализации в том, что она гарантированно избавляет поставщиков от проблем с вычетами. Однако у обратной реализации есть и недостатки. Первый и главный минус — это убыточность возвратной операции.
Так, ЗАО «Оптовик» из нашего примера в августе закупило детали у ООО «Магазин» по цене 236 руб. за единицу, а продало «Заводу» по цене 118 руб. за штуку. Велика опасность, что налоговики не оставят этот факт без внимания. Тем более что цена, по которой товар отгружен «Заводу», более чем на 20 процентов отличается от обычной продажной цены, применяемой «Оптовиком».
В самом плохом случае проверяющие могут пересчитать налог на прибыль исходя из отпускной цены, равной 236 руб. за одну деталь.
Второй недостаток в том, что при исходной поставке товара продавец перечисляет в бюджет НДС и налог на прибыль со всей стоимости отгруженной продукции. При этом заранее известно, что часть партии скорее всего будет возвращена.
И хотя при возврате поставщик примет НДС к вычету и уменьшит налогооблагаемый доход, это произойдет значительно позже.
Другими словами, при отгрузке продавец фактически кредитует бюджет вместо того, чтобы сразу пустить деньги в оборот.
Переход права собственности после оплаты
Чтобы избежать обратной реализации, многие продавцы прописывают в договоре купли-продажи, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. При этом отдельно указывают, что еще до момента перехода допустима дальнейшая продажа изделий.
Такой вариант предусмотрен Гражданским кодексом (ст. 491 ГК РФ).
В этом случае продавец отражает отгрузку по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (или 43). И только получив выручку за проданную часть партии, поставщик показывает реализацию.
Что касается возращенных товаров, то поставщик проводит их по дебету счета 41 (или 43) и кредиту счета 45.
Пример 2
Предположим, что ЗАО «Оптовик» отгрузило детали «Магазину», но по договору право собственности переходит только после оплаты. Прочие данные — те же, что в примере 1.
В январе 2009 года в бухучете «Оптовика» появились проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— 100 000 руб. — товар отгружен покупателю;
В январе «Оптовик» оформил накладную на поставку 1 000 деталей в адрес «Оптовика». Счет-фактура в этом месяце не выставляется, и в налоговом учете данная операция не отражается.
В августе 2009 года
«Магазин» перечислил на счет «Оптовика» выручку за 650 деталей, а 350 деталей вернул. Бухгалтер «Оптовика» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 153 400 руб. (236 руб. х 650 шт.) — поступила выручка от покупателя;
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
- ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
- ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
— 153 400 руб. — реализован товар покупателю;
— 65 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 650 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
— 23 400 руб. (36 руб. х 650 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
— 35 000 руб. ((118 руб.: 118 % х 100 %) х 350 шт.) — получен возврат товара от покупателя.
В августе «Магазин» оформил накладную на возврат 350 деталей. «Оптовик» выставил счет-фактуру на 650 деталей, зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в сумме 23 400 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в размере 130 000 руб. (153 400 — 23 400) и расходы в сумме 65 000 руб.
Достоинство этого способа отражения возвратов в том, что продавец не платит налоги с отгруженной, но еще не оплаченной поставки. Облагаемая база появляется только по факту получения денег от клиента.
Однако, довольно велик риск, что инспекторы при проверке все же начислят НДС на всю отгрузку независимо от того, поступила ли выручка.
Сотрудники ИФНС зачастую рассуждают так: раз по НК РФ налоговую базу нужно определять в момент отгрузки, то продавец обязан платить налог даже в том случае, если право собственности еще не перешло к покупателю.
Поэтому компании, избравшие этот способ, должны быть готовы к возможным конфликтам с проверяющими.
Отгрузка и возврат в рамках договора комиссии
Существует еще один способ «обойти» обратную реализацию при возврате. Он заключается в том, что изготовитель и оптовый торговец вместо договора купли-продажи подписывают договор комиссии. Производитель формально становится комитентом, а оптовик выступает в роли комиссионера.
Он отгружает розничным точкам товар, принадлежащий комитенту, и нереализованную часть забирает и возвращает владельцу, то есть изготовителю. При этом право собственности на невостребованные изделия остается за комитентом (производителем). Следовательно, комиссионер не отражает реализацию и не платит налоги ни при отгрузке, ни при возврате.
Его налогооблагаемая база — это посредническое вознаграждение, которое по сути является разницей между продажной и закупочной стоимостью проданной продукции.
Данный метод хорош лишь для тех, кто продает товар, облагаемый НДС по ставке 18 %. Компаниям, реализующим изделия по ставке 10 %, договор комиссии не подойдет.
Ведь льготная ставка применяется при продаже некоторых товаров (например, детской одежды, нерекламной и неэротической периодики и пр.), но она не распространяется на услуги по реализации этой продукции.
Поэтому организация, оказывающая посреднические услуги, должна платить НДС по ставке 18 % независимо от того, какие товары продает комитент.
Замена договора купли-продажи на комиссионное соглашение
Некоторые оптовики идут на хитрость. Они заключают сразу два договора: купли-продажи и комиссии. Изначально всю партию товара отгружают клиенту в рамках договора купли-продажи.
В конце какого-либо периода (например, месяца или квартала) бухгалтер смотрит, сколько единиц было оплачено, а сколько возвращено. Затем уничтожает накладные и счета-фактуры, а вместо них задним числом выписывает другие.
Из новых документов следует, что оплаченные и реализованные товарные единицы были отгружены по договору купли-продажи, а возвращенные — по договору комиссии.
В соответствии с данным методом ЗАО «Оптовик» из нашего примера должен в январе оформить отгрузку 1 000 деталей как куплю-продажу. А в августе переписать «первичку» так, чтобы 650 деталей приходились на куплю-продажу, а 350 деталей — на комиссию. Тогда нереализованные изделия можно вернуть комитенту без налоговых последствий.
Излишне говорить, что замена документов — весьма рискованное мероприятие. Налоговики наверняка заподозрят серую «схему», когда увидят, что договор комиссии из месяца в месяц не приносит дохода. Инспекторы назначат встречные проверки, во время которых кто-то из контрагентов может случайно предъявить старый вариант «первички».
Или просто на словах расскажет, что на самом деле посреднические услуги существуют лишь на бумаге. Тогда ревизоры пересчитают налоги, исходя из полной стоимости отгрузки, включая возвращенный товар, а также оштрафуют организацию или предпринимателя по статье 122 НК РФ.
Кроме того, директора и главбуха могут привлечь к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ (при условии, что сокрытие налогов совершено в крупном размере*).
* Согласно статье 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов в крупном размере — это либо сокрытие более 500 000 руб. в течение трех финансовых лет подряд при том, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов всех налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо сокрытие более 1 500 000 руб.
В закладки Поделиться 27 812
Возврат товара поставщику: как оформить
Нужно обязательно детально прописать процедуру рекламаций в договоре, определив критерии качества товара (например, соответствие ГОСТ), срок предъявления претензий по качеству (например, 30 дней с даты поставки), порядок извещения поставщика (в течение какого времени поставщик или его представитель обязан прибыть для подписания рекламационного акта) и процедуру экспертизы (при споре о наличии дефектов в товаре нужно прописать, где будет проводиться экспертиза и кто будет ее оплачивать).
Как доказать наличие дефектов в товаре
Нужно собрать как можно больше доказательств, можно сделать фотографии или снять видео товара или сырья, вызвать нотариуса, обратиться в торгово-промышленную палату или провести экспертизу в выбранной организации. Все это поможет защитить интересы компании-потребителя в арбитражном суде.
Как известить поставщика
Недостаточно отправить письмо по электронной почте с просьбой заменить товар или устранить недостатки.
Чтобы защитить свои права в суде, нужно отправить поставщикам письмо с описью вложения или обратным уведомлением по почте, письмо с доставкой курьером с отметкой о доставке или сообщение нарочным с отметкой о вручении. Требование нужно отправить и на юридический адрес поставщика, и на фактический, если он отличается.
Возврат некачественного и неподходящего товара
Гражданский кодекс не разрешает возвращать товар надлежащего качества. Это потребитель может обменять товар на товар другого цвета или размера, а предпринимателю это сделать сложно. Если поддерживать хорошие отношения с поставщиком, он может согласиться обменять товар на другой.
Если товар некачественный, предприниматель может потребовать поставщика устранить недостатки, снизить цену или возместить расходы на устранение недостатков. Если это сделать невозможно, компания может расторгнуть договор и потребовать вернуть деньги или заменить товар.
Возврат товара можно оформить сразу же после того, как поставщик его привез, просто вычеркнув из накладной бракованный товар.
Исправления нужно вносить под контролем экспедитора, водителя или другого представителя поставщика, который должен поставить подпись и забрать товар с собой.
В течение пяти рабочих дней поставщик должен скорректировать счет-фактуру, учитывая, что НДС при покупке меньшего объема товара уменьшится.
В качестве альтернативы можно подписать накладную, не внося в нее никаких корректировок, и договориться о дополнительной поставке качественного товара в другое время.
В договоре нужно обратить внимание на:
- Порядок приемки товара, то есть в какой срок и каким способом будет проверяться качество товара и в какой срок будут приниматься претензии. Если это сырье, нужно прописать соответствующий ГОСТ.
- В договоре обязательно должен быть четко сформулирован сам предмет договора: марка, модель и год выпуска товара или наименование, класс, сорт и тип сырья. Поставщику в договоре нужно обязательно указывать проверку качества, иначе ему могут вернуть чужое некачественное сырье.
Какой товар нельзя вернуть
Покупатель-предприниматель или покупатель-организация просто вернуть бракованный товар не могут, законом предусмотрена обязанность по устранению недостатков поставщиком. Нельзя вернуть товар из-за мелкого брака и потребителю в технически сложном товаре.
Нельзя вернуть качественный товар из списка товаров, которые не могут подлежать возврату и обмену. Он приводится в Постановлении Правительства РФ от 19.01.98 № 55, а в 2016 году был расширен. Сейчас этот перечень включает разные виды продукции — от технически сложных изделий до книг.
Продавец не имеет права включать в него какие-либо пункты на свое усмотрение.
- Ирина Незнамова, заместитель генерального директора юридической компании «Изумрудное небо»
- Возврат товара поставщику регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом о защите прав потребителей, если речь идет о частном лице.
- Извещать поставщика следует в форме претензии, которую можно направить заказным или ценным письмом с описью вложения или вручить нарочным.
- Возврат товара может быть осуществлен, если товар некачественный или качественный, но не соответствует заявленным характеристикам.
Мы столкнулись как раз с последним вариантом, когда заказали картридж, якобы совместимый с нашим принтером. Когда его привезли, оказалось, что картридж был на 2 см короче, переговоры зашли в тупик. Мы отправили претензию и забрали картридж в течение трех дней.
Конфликты возникают по разным причинам: прежде всего, нежеланием поставщика вступать в конфликт с изготовителем, проводить какие-либо проверки или исследования товаров.
Бывают случаи обратные: в прошлом предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, принимая товар более высокого класса, сообщали, что товар якобы более низкого класса, и соответственно выплачивали меньше, а перепродавали дороже.
Срок возврата зависит от того, о качественном товаре идет речь или нет. Для каждого типа товара установлены свои требования и сроки выставления претензии. Возможность возврата зависит от того, кто является покупателем: права индивидуального потребителя защищены лучше, чем права индивидуального предпринимателя, коммерческой или некоммерческой организации.
Юридическое лицо может вернуть товар, если недостатки неустранимы. Закон предусматривает защиту поставщика и предоставляет последнему возможность устранить недостатки товара или поставить иной товар без брака. Однако если недостатки не устранены в срок, покупатель вправе отказаться от договора.
Доказать наличие дефектов в товаре можно разными способами, в зависимости от типа товара. Потребителю достаточно указать на визуальные недостатки или зафиксировать сбой работы при помощи товароведческой экспертизы. Если это сырье, ведется отбор проб в соответствии с ГОСТом и направляется в лабораторию для исследования.
Возврат товара и его оформление зависит от режима налогообложения и субъектного состава правоотношений. И покупателю-гражданину, и предпринимателям достаточно акта приема-передачи, возможен вариант оформления возвратной реализации.